Как мы успели заметить из предыдущих проведенных сравнений положений второго раздела, в отношении таможенных платежей ТК ЕАЭС не изменил нормы, установленные ТК ТС коренным образом. Можно сказать, что ТК ЕАЭС эти нормы скорее совершенствует, но с учетом некоторых нюансов.
Сегодня, мы продолжаем наш сравнительный анализ двух оставшихся статей главы «Исчисление таможенных пошлин, налогов», одна из которых, не имеет аналогов в ТК ТС. С нее и начнем. Итак, статья 55 «Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов» ТК ЕАЭС состоит из восьми пунктов, отсылочных норм – не много, особенно по сравнению с предыдущей 54 статьей. В статье содержатся положения, регламентирующие исполнение обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, т.е., сказано кем, когда и в каких случаях, эта обязанность исполняется, и в каких случаях она прекращается.
Первым пунктом статьи определено, кем исполняется обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и определены лица, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут солидарную обязанность по уплате таможенных платежей с плательщиком таможенных пошлин, налогов. Там же говорится, что обязанность таможенного представителя по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется с учетом статьи 405 «Обязанности таможенного представителя» ТК ЕАЭС, и, что законодательством государств – членов Союза может быть установлена возможность исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов иными лицами.
Второй пункт статьи 55 дает отсылку на норму, где сказано, каким путем и в какие сроки, обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов, исполняется. Это установлено статьями ТК ЕАЭС 57 – 61, т.е. главой 8 «Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов», которую мы тоже обязательно подвергнем подробному анализу, но чуть позже. Во втором и третьем абзацах второго пункта говорится о том, что особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, реорганизации организации, а так же возможность исполнения такой обязанности путем возмещения причиненного ущерба в виде неуплаченных таможенных платежей, устанавливается законодательством государств – членов Союза.
Третий пункт статьи 55 устанавливает порядок и сроки направления уведомления плательщику таможенных платежей и лицам, несущим солидарную с ним обязанность по их уплате, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Форма такого уведомления, порядок и срок исполнения предусмотренных им требований устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов.
Четвертым, пятым и шестым пунктами регламентированы случаи, при которых уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, не направляется и обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается:
1. выявление после выпуска товаров, а в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, – после направления электронного документа либо проставления соответствующих отметок о выпуске товаров до подачи декларации на товары, факта неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одной декларации на товары, в размере, не превышающем в совокупности сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, действующему на день применения курса валют для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕАЭС;
2. выявление факта неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одном расчете таможенных пошлин (при внесении изменений или дополнений в сведения на товары, содержащиеся в декларации), налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, или в одном таможенном документе (заявление о совершении операций в отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза), в размере, не превышающем в совокупности сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, действующему на день применения курса валют для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕАЭС;
3. иные случаи, которые могут быть установлены законодательством государств – членов Союза.
Седьмым пунктом установлено, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов в установленные уведомлением сроки, таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей принимает меры по их взысканию. К мерам по взысканию таможенных пошлин, налогов относится взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств и иного имущества плательщика, в том числе за счет сумм таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих возврату, сумм авансовых платежей, за счет обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора, и иные меры 1.
В последнем восьмом пункте сказано, что ЕЭК вправе определять особенности исполнения обязанностей по уплате таможенных платежей в случаях, когда в отношении одних и тех же товаров такая обязанность возникла у разных лиц по разным обстоятельствам и (или) неоднократно.
Далее разберем статью 56 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза, срок их уплаты и особенности исчисления» ТК ЕАЭС, и сравним ее с похожей статьей 81 из ТК ТС. Сразу бросается в глаза, что название статей хоть и, похоже, но в статье из ТК ЕАЭС добавлены положения о сроках уплаты и особенностях исчисления таможенных пошлин, налогов в отношении незаконно перемещаемых через таможенную границу товаров. Статья состоит из 10 пунктов, отсылочных норм не много. Первые два пункта статьи 56 практически идентичны первым двум пунктам статьи 81 ТК ТС, здесь установлено, когда и у кого возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, напоминаем, что речь идет о незаконно перемещаемых товарах.
Содержание пункта 3 статьи 56 ТК ЕАЭС очень похоже на содержание того же пункта статьи 81 ТК ТС, только немного изменился перечень и количество обстоятельств, при которых прекращается обязанность по уплате таможенных платежей при незаконном перемещении товаров через таможенную границу. Правда ТК ТС по этому вопросу отсылает к пункту 2 статьи 80 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов». Для удобства восприятия, рассмотрим указанные обстоятельства с помощью таблицы:
|
Обстоятельства прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу по ТК ТС |
Обстоятельства прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу по ТК ЕАЭС |
|
уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС; |
исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и (или) их взыскание в размерах, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с пунктами 5 – 8 статьи 56 ЕАЭС; |
|
помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами; |
помещение товаров под таможенные процедуры в соответствии с Кодексом; |
|
уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения; |
признание таможенным органом в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, за исключением случаев, когда до таких уничтожения или безвозвратной утраты в соответствии с Кодексом в отношении этих иностранных товаров наступил срок уплаты таможенных пошлин, налогов; |
|
помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
обращение товаров в собственность государства – члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства – члена таможенного союза; |
конфискация или обращение товаров в собственность (доход) государства-члена в соответствии с законодательством этого государства-члена; |
|
Если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; |
задержание таможенным органом товаров в соответствии с главой 51 «Задержание таможенными органами товаров и документов на них» ТК ЕАЭС; |
|
обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза; |
размещение на временное хранение или помещение под одну из таможенных процедур товаров, которые были изъяты или арестованы в ходе проверки сообщения о преступлении, в ходе производства по уголовному делу или делу об административном правонарушении (ведения административного процесса) и в отношении которых принято решение об их возврате, если ранее выпуск таких товаров не был произведен. |
|
отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; |
|
|
при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств – членов Таможенного союза; |
|
|
возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. |
|
На наш взгляд, перечень хоть и сократился, но стал более конкретным, да и относятся эти положения конкретно к незаконно перемещаемым товарам, а не в общем порядке, как это было в ТК ТС.
Содержание пункта 4 ст. 56 ТК ЕАЭС соответствует содержанию пункта 4 ст. 81 ТК ТС, т.е. при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза сроком уплаты таможенных пошлин, налогов по-прежнему, считается день пересечения товарами таможенной границы Союза, а если этот день не установлен, – день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу Союза. Абзац о незаконном перемещении товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием – исключен.
В пятом пункте статьи 56 ТК ЕАЭС сказано, что при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размере, как если бы товары помещались под следующие таможенные процедуры:
1) при ввозе товаров на таможенную территорию Союза – таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов;
2) при вывозе товаров Союза с таможенной территории Союза – таможенная процедура экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин.
По смыслу этот пункт полностью соответствует пункту 5 статьи 81 ТК ТС, за исключением, опять же случаев незаконного перемещения товаров с недостоверным декларированием, и изложен он в более лаконичной форме.
Шестой, седьмой и восьмой пункты статьи 56 ТК ЕАЭС регламентируют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов в отношении незаконно перемещаемых товаров. Здесь более подробно, чем в ТК ТС, изложено, в каких случаях применяется наибольшая из ставок таможенных пошлин, наибольшая из ставок налога на добавленную стоимость и действия таможенного органа, в случае, если он не располагает точными сведениями о перемещаемых товарах.
Девятый пункт дает пояснения, в каких случаях суммы таможенных пошлин, налогов (полностью или частично) подлежат возврату (зачету), что по содержанию соответствует последнему абзацу статьи 81 ТК ТС.
В десятом пункте ст. 56 говорится, что положения пунктов 1 – 9 статьи 56 не применяются при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза с недостоверным таможенным декларированием. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза с недостоверным таможенным декларированием таможенные пошлины, налоги исчисляются в соответствии с ТК ЕАЭС. При этом фактически уплаченные при таможенном декларировании товаров таможенные пошлины, налоги повторно не уплачиваются (не взыскиваются), а суммы излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету).
Мы завершили сравнение главы «Исчисление таможенных пошлин, налогов» по ТК ЕАЭС и ТК ТС. Как уже было сказано выше, кардинальных изменений нет, но отдельные нормы уточнены, например определение объекта обложения таможенными платежами. Мы определили, что скорректированы случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, и перечень обстоятельств, при которых прекращается обязанность по уплате таможенных платежей при незаконном перемещении товаров через таможенную границу.
В следующих публикациях мы продолжим сравнение положений двух кодексов, нам важно знать, как продвигается унификация таможенного законодательства, мы должны быть готовы к нововведениям и ориентироваться во всех аспектах таможенного дела. Следите за нашими публикациями.