Вычет импортного НДС

Возникает ли право на вычет «импортного» НДС с авансов, уплаченных таможенным органам в одном квартале, при условии пересечения границы товаром в следующем квартале?
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в следующем квартале: в период, когда товар пересечет границу и будет принят импортером к учету.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежит НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Ввозом товаров на территорию страны признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы. Поэтому до тех пор, пока товар не пересек границу, товар не считается ввезенным в Россию. Соответственно, до этого момента как такового НДС, уплаченного при ввозе, не существует, а значит, к вычету принять нечего.
Но также необходимо подтвердить факт уплаты «импортного» НДС на таможне. Одного лишь платежного документа, подтверждающего перечисление аванса, как показывает практика, недостаточно. Необходимо, чтобы на оборотной стороне платежки были проставлены специальные отметки: указан номер ГТД, выведен остаток денежных средств и все это заверено личной номерной печатью. Такие действия сотрудники таможни осуществляют на основании пункта 2 Правил проведения таможенного контроля за начислением и уплатой таможенных платежей при производстве таможенного оформления товаров (утв. Приказом ГТК РФ от 4 января 1995 г. № 2). Судебная практика показывает, что подобные отметки служат достаточным доказательством факта уплаты НДС на таможне (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2006 г. по делу № Ф04-3664/2006(23712-А45-31)).
Хотя совсем недавно Минфин России выпустил разъяснения, в которых указал, что «документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке» (Письмо от 2 октября 2009 г. № 03-07-08/198).
В письме речь шла о документе «Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов», выдача которого предусмотрена пунктом 5 статьи 331 Таможенного кодекса РФ, и осуществляется по требованию плательщика. Форма такого документа приведена в Методических указаниях о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р.
Примечательно, что ранее представители финансового ведомства в своих официальных разъяснениях приводили совершенно другой документ – Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который выдается в соответствие с пунктом 4 статьи 330 Таможенного кодекса РФ (Письмо Минфина РФ от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159).
Я считаю, что при наличии на оборотной стороне платежки отметок таможни указанные документы не обязательны для принятия «импортного» НДС к вычету. Если же таких отметок не будет, то рекомендую импортеру воспользоваться возможностью получить дополнительные документы от таможни (например, тот же Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей или Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов).
Альбина Островская, ведущий налоговый специалист консалтинговой компании "ТаксОптима"