До начала функционирования Таможенного союза (ТС) таможенные органы взимали косвенные налоги при импорте товаров согласно сведениям, отраженным в грузовой таможенной декларации (ГТД), которую декларант представлял в момент таможенного оформления. С 1 июля 2010 г. ситуация изменилась – сбор налогов производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе и Налоговым кодексом.
В ТС при взаимной торговле между странами-участницами косвенное налогообложение регулируют следующие документы:
- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г., заключенное между Правительствами России, Белоруссии и Казахстана;
- Протокол от 11 декабря 2009 г. о внесении изменений в вышеуказанное Соглашение;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
Перечисленные документы предусматривают применение принципа взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах. Протоколы направлены на улучшение качества налогового администрирования и предусматривают унификацию перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми службами стран-участниц ТС.
При импорте товаров на территорию одного государства-участника Таможенного союза с территории другого косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. В условиях отсутствия таможенного оформления товаров необходимо усилить контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.
Возмещение НДС будет производиться сотрудниками налоговой службами страны-экспортера на основании информации, полученной от их коллег из страны-импортера без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения факта экспорта и представлении в налоговые органы установленных документов. Налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты в порядке, предусмотренном законодательством государства-участника Таможенного союза в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.
Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.
Суммы налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого ввезены товары. Напомним, что в России ставка НДС составляет 18%, в Белоруссии – 20%, в Казахстане – 12%. В ближайшее время унификация ставок НДС государств-членов Таможенного союза не предполагается.
Налоговое законодательство Белоруссии и Казахстана разрабатывалось по аналогии с российским. Системы налогов в странах-участницах ТС практически идентичны. Кроме того, Россия, Белоруссия и Казахстан имеют хорошо проработанную систему соглашений об избежание двойного налогообложения как между собой, так и по всему миру. Белоруссия заключила более 50 таких соглашений, Казахстан – более 40, Россия – более 70. Если же между государствами-участниками ТС все-таки возникнут споры и разногласия, связанные с толкованием или применением Протоколов, они разрешаются путем консультаций или переговоров. В случае недостижения согласия в течение 6 месяцев с даты начала таких консультаций или переговоров спор передается по инициативе любой из заинтересованных сторон на рассмотрение в Суд ЕврАзЭС.
Подробнее о порядке взимания косвенных налогов в ТС см. статью Таможенный союз: принципы взимания НДС.